Обособленное подразделение юридического лица в ГК и НК

Отличия обособленного подразделения от филиала

Филиал и представительство в равной степени относятся к обособленным подразделениям. Они представляют интересы организации, однако имеют и довольно много отличий.

Таким образом, именно филиал может вести коммерческую деятельность, как и главный офис. Например, если предприниматель открыл сеть мини-кофеен по розничной торговли кофе на улице, они будут признаны обособленными подразделениями, а именно – филиалами. Если же он нанял на работу промоутера для проведения акции в течение 3 недель, структура не может быть признана обособленным подразделением, поскольку она не оборудована стационарным рабочим местом.

Что касается представительства, то оно не имеет право заниматься какой-либо коммерческой деятельностью. Эта структура представляет интересы компании перед контрагентами, потенциальными клиентами, в государственных и других органах. Также представительство может защищать интересы организации – например, в судебных инстанциях.

Регистрация в 2018 году

На учет в ФНС новое отделение нужно ставить в течение одного месяца со дня его создания. Сделать это можно в ближайшей к подразделению налоговой инспекции.

Если головная организация вовремя не сделала этого, то ее ждет штраф в размере от 5000 до 10 000 рублей. При больших просрочках размер штрафа может быть увеличен до 20 000 рублей и более.

Чтобы налоговая служба поставила на учет новое отделение, головная компания обязана предоставить в ФНС документы, подтверждающие факт его образования, а также выписку из ЕГРЮЛ и учредительные документы.

Бывают случаи, когда предоставление вышеназванных документов проблематично, тогда организация может поставить отделение в налоговой только подав в ФНС соответствующее заявление. Обычно ФНС обрабатывает заявления от организаций о постановке подразделений на учет в течение одной рабочей неделе. Более подробная информация по срокам регистрации подразделений представлена в Налоговом и Гражданском кодексах Российской Федерации.

Документы для скачивания (бесплатно)

• Образец заполнения формы №C-09-3-1
• Форма №С-09-3-1
• Образец заполнения формы №C-09-3-2
• Форма №С-09-3-2
• Заявление о регистрации в ПФР обособленного подразделения
• Заявление о регистрации в ФСС обособленного подразделения
• Сообщение о закрытии обособленного подразделения
• Сообщение о создании обособленного подразделения

Направить документы для постановки подразделения на учет можно как самостоятельно, так и с помощью почты. Более того, сейчас можно направить документы и посредством электронного документооборота.

Изменения, которые вносятся в учредительные документы, должны быть также зарегистрированы в налоговой службе. Для этого организации следует оплатить госпошлину и вместе с ней направить в налоговую заявление о внесении изменений.

Внесение изменений в налоговой об изменении учредительных документов обычно происходит в течение трех дней с даты подачи заявления и уплаты госпошлины.

Пенсионный фонд РФ

Для того чтобы зарегистрироваться в Пенсионном фонде, организация должна обратиться в фонд, к которому она территориально принадлежит, в течение двух недель со дня получения извещения из налоговой инспекции о том, что обособленное отделение поставлено на налоговый учет.

ПФР ставит на учет отделение согласно данным, имеющимся в реестре налогоплательщиков. Обычно со дня подачи заявления о регистрации до успешного ее завершения проходит не более недели.

Фонд социального страхования

Как и в случае с регистрацией в Пенсионном фонде, в ФСС регистрация происходит по заявлению. Организация должна предоставить имеющиеся у нее свидетельства и извещения из ФНС, а также документ, подтверждающий факт создания (обычно это приказ об образовании обособленного подразделения).

Фонд социального страхования может запросить и дополнительные документы для успешной постановки на учет подразделения организации.

Определение и признаки

Обособленным подразделением можно назвать отделение фирмы, местонахождение которой отлично от местонахождения головной организации. Название подразделения, а также его фиксирование в Едином государственном реестре юридических лиц не играют большой роли.

Согласно Налоговому кодексу РФ обособленное отделение имеет следующие признаки:

1. В нем имеется хотя бы одно рабочее место. Это значит, что в подразделении есть мебель, необходимое для ведения деятельности оборудование и прочие вещи для того, чтобы занятые сотрудники могли выполнять свои рабочие дела. Конечно, должны и выполняться элементарные признаки рабочего места. Так, между организацией и работником должны быть установлены трудовые отношения, а также организация должна контролировать трудовой процесс работника.
2. Рабочее место обязано быть создано с перспективой на длительный период времени. Однако, будет ли работник постоянно работать в нем или нет — не играет большой роли. Примером такого подразделения может быть склад, на котором работы выполняются всего несколько раз в месяц.
3. Подразделение должно быть подконтрольным головной организации. Конечно, это условие не всегда четко соблюдается. Так, работник может трудиться на месте, предоставленном другой компанией в аренду.
4. В подразделении ведется деятельность, соответствующая деятельности головной организации.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что, например, человек, трудящийся на организацию по договору подряда не будет образовывать обособленного подразделения за неимением трудовых отношений с организацией. То же самое происходит, если человек работает на дому или направлен в командировку.

Недвижимость, находящая в собственности компании и сдающаяся в аренду, также не может быть названа обособленным отделением.

Виды обособленных подразделений

Оба эти формы отделены от основной фирмы географически и отличаются выполняемыми функциями.

Причем неважно находится обособленное подразделение в другом городе, регионе, стране или в соседнем доме. Имеет значение только, совпадает или не совпадает его юридический адрес с адресом центрального офиса

Имеет значение только, совпадает или не совпадает его юридический адрес с адресом центрального офиса.

Представительство больше связано с центральным офисом организации, руководство филиала имеет возможность в отдельно оговоренных случаях принимать самостоятельные решения и действия.

Понятие филиала шире, чем представительства, т.е. первый термин включает в себя второй

Наглядно это можно представить на примере учебного заведения.

Его представительство может

• принимать документы от абитуриентов,
• предоставлять им всю необходимую информацию,
• заключать договора.

Филиал, кроме всего вышеперечисленного, осуществляет собственно процесс обучения, выдавая в итоге документ установленного заведением образца.

Рабочие места ОП

Напомним, что под рабочим местом понимают место нахождения сотрудника организации, на котором он должен вести свою деятельность. Его обязательно должен контролировать руководитель предприятия (ст. 209 ТК РФ).

Из этого признака следует, что только оборудования рабочего места недостаточно. Руководитель должен заключить трудовой договор хотя бы с одним сотрудником, который будет выполнять свои задачи по адресу ОП. Условия труда не должны препятствовать признанию того, что место работы действительно стационарно.

Если же свои функции человек выполняет на основании гражданско-правового соглашения, то речь о появлении рабочего места не идет. Эти отношения не являются трудовыми. Следовательно, и работников в обособленном подразделении нет. Значит, создание самого ОП неверно считать состоявшимся.

Таким образом, стационарное рабочее место предполагает создание особых условий для надлежащего выполнения обязанностей сотрудником организации. Наличие работника, трудящегося на этой позиции, тоже признак его наличия.

Специфика филиала

Филиал – одна из наиболее часто встречаемых форм обособленных подразделений. Эта разновидность позволяет не просто создавать территориально удаленное ОП, но и наделять его множеством функций.

Важной особенностью является то, что филиал – это обособленное подразделение юридического лица, которое может одновременно с этим нести на себе функции и обязанности представительства. Нельзя объединять понятия филиала и представительства

Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом

Нельзя объединять понятия филиала и представительства. Эти две формы обособленного подразделения имеют много различий, функциональных, например. Даже определения из ГК РФ свидетельствуют об этом.

Чтобы иметь более четкое понимание, в чем отличие филиала от обособленного подразделения (таблица представлена ниже), необходимо рассмотреть функции, возможности и другие особенности каждой из форм.

Табличная форма позволяет наглядно понять, в чем разница филиала или обособленного подразделения другого типа. Филиал с представительством имеет больше общих черт, чем с СРМ. Последние по своему функционалу, правам и возможностям пусть и являются ОП, но вести самостоятельную деятельность не могут, а занимаются лишь текущей работой в рамках трудовых отношений.

Есть среди этих трех форм «обособок» и свои сходства, и свои различия. Они тесно переплетены друг с другом, но не теряют своей индивидуальности.

Больше всего в глаза бросаются отличия в функционале этих обособленных подразделений. Ведь тип той или иной структуре по закону присваивают как раз на основании задач, которые ставят перед филиалом, представительством или СРМ.

Отличается и целевая направленность каждой формы. Больше всего прав и возможностей имеет филиал. Пожалуй, это основное, чем отличается филиал от обособленного подразделения. Однако это не значит, что остальные ОП не востребованы на практике. Тут все зависит от целей самой организации. Нередко создают сразу несколько разновидностей обособленных подразделений.

Нельзя забывать и об общих чертах всех ОП. Несмотря на серьезные отличия в функционале, всех их не регистрируют в качестве отдельных юридических лиц. Они выступают лишь частью организации. При открытии любого из этих структурных подразделений не нужно вносить коррективы в устав.

Для работы ОП не нужно множества бумаг. Достаточно составить доверенность на его руководителя. Своих уставов эти подразделения не имеют. Главный документ для них – положения, на основании которых они и работают.

Подробнее об этом см. «Что нужно знать про положение об обособленном подразделении ООО: образец».

Наличие оборудованных рабочих мест – еще одно обязательное условие для абсолютно любого ОП. Будь то филиал или обособленное подразделение иного рода.

Признаки обособленного подразделения

ОП отвечает двум основным характеристикам:

• На его территории есть стационарные рабочие места. Эксплуатироваться они будут в течение не менее одного месяца.
• Структура находится на территориальном отдалении от главного офиса.
• Подразделение должно быть создано самой компанией.

ВАЖНО! Под рабочим местом, по статье 209 ТК, понимается место, на которое приезжает сотрудник для исполнения своих должностных функций. Рабочее место должно контролироваться работодателем

Под данные стандарты не подходит работа на дому. Квартира сотрудника не может считаться рабочим местом. Под данные признаки не попадает и работа уборщицы, нанятой для уборки офиса клиента. Такое «подразделение» не было открыто головным офисом. Помещения для работы не снимались в аренду, не приобретались. Поэтому в данной ситуации признаки обособленного подразделения отсутствуют. К ОП также не относятся платежные терминалы, банкоматы.

Рассматриваемые признаки определяются на основании следующих факторов:

• условия, прописанные в договоре;
• отношения между работниками и организацией.

Под территориальной обособленностью понимается ситуация, при которой адреса головного офиса и его подразделения различаются.

Функции и цели открытия

ОП может создаваться с целью представления интересов компании и их защиты. Открывается оно обычно в следующих целях:

• Было зарегистрировано юридическое лицо, однако руководители не сняли офис. Вся корреспонденция приходит на юридический адрес. То есть, на адрес владельца ЮЛ. Но с началом функционирования организации сложно работать в подобном порядке. Потребуется фактическое место нахождения.
• Было принято решение о расширении бизнеса, освоении рынков в других городах.

Если дополнительная структура будет выполнять часть функций основного офиса, имеет смысл открывать филиал.

Комментарий к Статье 19 НК РФ

В соответствии с настоящей статьей налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом к организациям относят:

а) российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и смету.

Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации);

б) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Российские организации, не обладающие статусом юридического лица, налогоплательщиками (плательщиками сборов) не являются, в то время как для иностранных организаций это условие не является обязательным, для иностранных организаций достаточно обладать гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства.

Также нужно отметить, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками (плательщиками сборов), а исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Тогда как филиалы и иные обособленные подразделения международных организаций, созданные на территории РФ, являются самостоятельными налогоплательщиками (плательщиками сборов);

в) физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане (лица, обладающие гражданством других государств), лица без гражданства.

В соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщики обязаны:

— уплачивать законно установленные налоги;

— встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

— представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г, N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

— выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

— предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

— нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Доля прибыли обособленного подразделения

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

• среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);
• расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).

Выбранный показатель, согласно статье 288 НК РФ, отражают в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года. Об этом говорит статья 313 НК РФ.

Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом:

или

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП)

Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП)

или

Каким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации.

Отметим, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия и работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Выводы. Что же делать?

Итак, если у компании все же есть необходимость в своей деятельности использовать обособленные подразделения:

1. Пользуясь тем, что с 1 января 2016 года, налоговым кодексом установлено ограничение на применение УСН фирмами с филиалами, мы рекомендуем подробно для себя разграничить понятие филиала и представительства, и использовать в своей деятельности именно такой вид обособленного подразделения как представительство. Здесь главная опасность, чтоб налоговый орган не обнаружил в деятельности представительства признаков филиала (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
2. Можно конечно продолжать работу на УСН, используя в своей деятельности филиал и полностью соответствуя критерию предпринимательской деятельности «на свой страх и риск» ждать, проверят вашу компанию или не заметят. Но на наш взгляд, такие риски не обоснованы.
3. Можно вместо филиала открыть другое юридическое лицо (которое дублировало бы экономическую деятельность уже существующего). Но здесь есть новый налоговый риск! Признание фирм взаимозависимыми (признак фиктивного дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды).
4. Законный и абсолютно не рискованный способ – заведомо, до открытия филиала, перейти на общую систему налогообложения. Это конечно звучит не так привлекательно и выгодно, но хорошо ориентируясь в налоговом законодательстве, можно под конкретный вид деятельности выбрать льготы и выгодно использовать общую систему налогообложения, например с пониженными налоговыми ставками (10% вместо 18%).