Уголовный Кодекс
Изучая меры уголовной ответственности по делам, связанным с невыплатой налогов, в первую очередь необходимо отметить, что согласно российскому законодательству за уголовные правонарушения могут быть наказаны только физические лица, но никак не организации. Но это не значит, что деяния, которые подпадают под уголовно наказуемые, в рамках юрлица можно осуществлять без опаски. Просто к ответственности будет привлечено должностное лицо.
Если для наложения штрафов по статьям Административного и Налогового Кодекса может быть достаточно решения ФНС, то действия, подпадающие под УК, и меру наказания по ним определяет суд.
При этом сотрудники Налоговой службы обязаны собрать материал, касающийся правонарушения и отправить его следственным органам. Эта процедура возможна при наличии следующих факторов:
- В отношении нарушителя уже принималось решение о привлечении к налоговой ответственности. И оно вступило в законную силу.
- Лицо, нарушившее закон было надлежащим образом уведомлено о необходимости уплатить задолженность по налогам вместе с неустойкой. После получения уведомления прошло не менее 2 месяцев.
При этом размер неуплаченных налогов должен признаваться как крупный или особо крупный.
Крупной является сумма, невнесенная за 3 года подряд, при условии, что она превышает 900 тыс. руб. К особо крупному размеру относят сумму налогов, невнесенную за 3 года подряд и превышающую 4 млн. 500 тыс. руб.
Рассмотрим налоговые правонарушения, отмеченные в УК РФ постатейно:
- Ст. 198. Если физическое лицо уклоняется от уплаты налогов в крупном размере, то ему назначается штраф, сумма которого составляет от 100 до 300 тыс. руб. На усмотрение судьи она может быть равна размеру общего дохода или зарплаты за период от 1 до 2 предшествующих лет. Либо за такое деяние лицо будет подвергнуть принудительным общественным работам сроком до 1 года или арестом на срок до 6 месяцев. Также неплательщик может быть лишен свободы на срок до 1 года. Если то же самое деяние совершено в особо крупном размере, то лицо будет наказано штрафом от 200 до 500 тыс. руб. Также за подобное правонарушение предполагается наказание в виде стандартных принудительных работ или ограничения свободы на срок до 3 лет.
- Ст. 199. Если от уплаты налогов в крупном размере уклоняется организация, в таком случае ответственное лицо будет наказано более существенным штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. Кроме того статья предписывает возможность наказания в виде принудительных работ для ответственного лица на срок до 2 лет. Также за подобные деяния предусматривается возможность ареста на существенный срок (до 6 месяцев), а в более серьезных случаях – лишение свободы на срок от 1 до 2 лет. Если то же самое деяние осуществляется ни одной организацией, а целой группой либо размерах, которые относятся к особо крупным, то виновное лицо будет наказано штрафом уже более внушительным в размере от 200 до 500 тыс. руб. Кроме того за подобные действия возможно назначение принудительных работ на срок до 5 лет. Также виновный может быть лишен свободы на срок до 6 лет.
Статьи УК РФ предусматривают, что если лицо совершило подобные противоправные деяния впервые, то оно не будет подвергнуто уголовному наказанию при условии, что все задолженности по налогам, включая сумму неустойки, внесены в бюджет.
На протяжении, какого периода времени могут быть предъявлены претензии
В НК при определении возможности использования определенного вида наказания могут быть применены несколько сроков давности:
- привлечение к официальной ответственности (ст. 113);
- наложение штрафных санкций (ст. 115).
Ответственность по УК РФ нарушителю грозит только на протяжении 3-х лет, по окончанию налогового отчетного периода, в котором факт правонарушения был установлен. Соответственно и налоговая проверка охватывает только три года. Но ФНС может составить соответствующий акт о приостановлении дела (если будет доказано, что налогоплательщик специально тянет время).
С момента принятия решения налоговой службой о привлечении к ответственности налогоплательщика начинает отсчет срока давности. Для начала ответственному лицу направляется извещение с указанием суммы налога, штрафа и срока исполнения обязательств перед государством.
Если компания, физлицо не выполняет требования ФНС, то она имеет право:
- принять решение о наложении штрафных санкций самостоятельно о начислении штрафа на протяжении 2-х месяцев;
- обратиться в судебные инстанции с соответствующим заявлением в течение 6 месяцев.
Исчисление сроков начинается с момента окончания периода, выставленного в официальном требовании о внесении штрафа и обязательного платежа.
Ответственность и штрафы при уклонении от исполнения обязательств по налогам перед государством достаточно жестки. Целесообразнее оптимизировать режим налогообложения и на законных основаниях налоговое бремя. Тем самым уменьшив возможные риски, связанные с неуплатой налога в полном или частичном размере.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов
Россия
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица — преступление, предусмотренное статьёй 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершённое в крупном размере.
Объектом преступления являются финансовые интересы государства. Объективная сторона заключается в действиях направленных на уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Под уклонением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
Субъективная сторона заключается в прямом умысле. Виновный осознаёт, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере путём непредставления декларации о доходах или путём включения в неё заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо иным способом, или осознаёт, что уклоняется от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, и желает этого. Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налог и (или) страховой взнос в государственные внебюджетные фонды.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации — преступление, предусмотренное статьёй 199 Уголовного Кодекса Российской Федерации, заключающееся в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Объектом преступления являются финансовые интересы государства. Объективная сторона заключается в действиях направленных на уклонении от уплаты налогов в крупном размере или особо крупном размере. Уголовному преследованию подлежит уклонение от уплаты налогов с организации в только размере более 5 млн рублей за 3 финансовых года подряд, если доля неоплаченных налогов превышает 25 % подлежащих уплате налогов или более 15 млн руб. — размер увеличен с середины 2016 г.(крупный размер) или в особо крупном размере (более 15 млн рублей за 3 финансовых года подряд, если доля неоплаченных налогов превышает 50 % подлежащих уплате налогов или более 45 млн руб.). Под уклонением следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлёкшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.
Субъективная сторона заключается в прямом умысле. Виновный осознает факт уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации в крупном размере путём включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом и желает таким способом уклониться от уплаты налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в названном размере.=
Субъектом преступления может быть лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. К таким лицам относятся руководитель и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически, законно выполняющие их обязанности, организаций-плательщиков любой организационно-правовой формы и формы собственности. Другие лица, в частности, служащие организаций-плательщиков налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные по уплате налогов или страховых взносов, могут нести ответственность лишь как соучастники данного преступления.
Деятельность в сфере налогов и сборов в России регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.
Сокрытие денег или имущества со стороны фирмы или ИП
Если в рамках личных интересов лицо не исполняет обязательства как индивидуальный предприниматель, он тоже несет определенную ответственность за свои действия. Ее разновидность имеет зависимость от размера, в котором происходит уклонение от обязанностей. Чаще всего уголовное законодательство вступает в силу, когда речь идет о сумме от 1,5 млн. рублей. В качестве мер наказания можно рассматривать несколько основных вариантов действий:
- штрафные санкции от 200 до 500 тыс. руб.;
- лишение свободы на время 2-5 лет, а также лишение права на то, чтобы занимать руководящие должности.
Таким образом, неуплата налоговых взносов грозит физическому лицу, индивидуальному предпринимателю и компании необходимостью оплаты штрафных санкций, если речь идет о недостаточно грубых нарушениях, а также сроком лишения свободы, зависящим от конкретного нарушения. В любом случае, каждое преступление влечет за собой определенное наказание, которое придется понести. Варианты наказания по уголовному кодексу предусмотрены для крупных и особо крупных размеров ущерба. Своевременная уплата налогов освободит вас от проблем с законодательством.
Когда уклонение, а когда нет?
Есть ситуации, в которых игнорирование необходимости уплаты налогов является нарушением, а бывают случаи, когда это норма. Не выступает в качестве административного правонарушения неуплата налогов в рамках следующих ситуаций:
- при своевременном отправлении налогоплательщиком поручения, связанного с перечислением сумм сборов, тем не менее, случилась ошибка в связи с отсутствием на счету достаточного количества средств;
- если заемщиком внесены соответствующие изменения в декларацию до того, как были назначены соответствующие проверки;
- если неуплата полностью или целиком составляет 1% от исчисленных налоговых сумм за календарный период или какую-то его часть;
- если плательщик по ошибке начал взаимодействовать с недобросовестными структурами, и документация при этом не имеет под собой никакой юридической силы и базы.
Уклонение от налоговой уплаты в законодательном порядке связывается с невыполнением со стороны плательщика обязательства по внесению в государственный бюджет соответствующих налоговых платежей. Есть несколько условий, при которых данный факт начинает носить уголовный характер:
- если деяние совершается умышленно;
- если причинен ущерб в особо крупном размере.
Рассмотрим практическую картину по всем этим вопросам, чтобы сделать определенные выводы, а также изучим судебную практику в отношении уклонения от уплаты сборов и взносов.
Административный Кодекс
В КоАП РФ нарушениям, связанным с невыплатой налогов, посвящено несколько статей:
- Ст.15.5. регламентирует порядок наложения взыскания за непредоставление в срок налоговой декларации. За подобное правонарушение должностное лицо должно быть подвергнуто предупреждению или штрафу в размере от 300 до 500 руб.
- Ст. 15.6 предписывает, что непредоставление документов для осуществления контроля сотрудниками ФНС за выплатой документов повлечет за собой штраф для физических лиц в размере всего 100 – 300 руб., для должностных лиц он тоже будет небольшим – 300 – 500 руб., а для чиновника из государственных органов – 1000 руб.
Кроме того в Административном Кодексе существуют статьи, связанные с нарушениями в сфере ведения бухгалтерской отчетности, которые косвенно также можно отнести к рассматриваемым правонарушениям.
Состав преступления и его характеристика
Если говорить о преступлении, связанном непосредственно с уклонением от уплаты налоговых взносов и сборов, то имеется в виду умышленное невнесение в декларацию определенных данных, то есть сокрытие базы, подлежащей налогообложению. Есть несколько распространенных способов, которые содержит в себе общий состав преступления:
- прием финансов от реализации товарных позиций, работ, услуг без их непосредственного отражения в рамках учетных документов в целях утаивания дохода;
- сокрытие факта получения выручки в результате осуществления розничных торговых мероприятий посредством подмены накладной документации;
- игнорирование необходимости предоставления документов в ФНС;
- совершение коммерческих операций без сопровождения в виде документального оформления и доказательной базы;
- отображение итогов финансовых операций в неверных счетах учета, ведение «левой» бухгалтерии;
- факт искусственного формирования дебиторской задолженности в целях обмануть государство;
- формирование вспомогательных счетов, не находящих отражения в рамках бухгалтерского учета предприятия;
- подача в соответствующие органы контроля ложных заявительных данных;
- вывод субъекта налогового обложения из-под контроля.
Все эти действия влекут за собой необходимость уплаты штрафных санкций и даже вероятность лишения свободы, в зависимости от обстоятельств, в которых произошло преступление.
Признаки финансовых преступлений
Согласно статьям 199, 198 УК РФ уклонение от внесения обязательных платежей компаниями, физическими лицами проявляются при определенных действиях:
- гражданин от 16 лет и старше, либо организация (субъекты) целенаправленно, сознательно (субъективная сторона) не представило отчетную документацию, декларацию, исказило данные;
- в результате подобных действий в государственный бюджет не поступила, или наоборот поступила, но в недостаточном количестве прибыль от налогообложения, чем проложено;
- сумма недоимки признана согласно законодательству особо крупной или крупной.
Для физических лиц (УК РФ ст. 198) величина недоимки:
- крупный показатель – более 600 тыс. руб. за три года, при условии, что некоторая часть неуплаченных платежей более 10%, или выше 1,8 млн.;
- особо крупная величина – более 3-х млн., при невыплаченных взносах более 5% или 9 млн.
Для компаний, предприятий (УК РФ ст. 199):
- крупный размер – более 2-х млн. за 3 года, при 10% неуплаченных платежей или свыше 6 млн.;
- особо крупный размер – свыше 10 млн. за эквивалентный период времени, при скрытии платежей более 5%, то есть свыше 30 млн.
Но, если один из элементов состава совершенного преступления отсутствует, тогда невозможно отнести его к одной из перечисленных статей. Причем особое значение имеет сумма фактического убытка. Если ущерб государству намного ниже, указанных сумм, то ответственность предприятию, компании согласно УК не грозит. Тогда судебные инстанции ограничиваются взысканием долгов за счет денежных средств, имущества нарушителя, штрафов.
Если налогоплательщик не довел свое преступное деяние до логического завершения и по истечении обязательного срока взноса перечислил положенную сумму в бюджет, тогда состав преступления отсутствует, а осуществленные действия классифицируются как отказ от завершения преступления.
Меры ответственности налогоплательщиков
Санкции в отношении физических лиц и компаний могут быть применены согласно НК РФ, Уголовного Кодекса и КоАп РФ.
Налоговый кодекс
Санкции накладываются в форме штрафов. Подобный вид наказания увеличивает доходную часть бюджета. Если плательщик налогов задолжал крупную сумму, то ему придется отвечать по статьям, содержащимся в УК РФ. Но от уплаты платежей, штрафов он не освобождается.
Санкции согласно НК РФ:
- Непредставление налоговой отчетности (ст. 199): 5% от суммы обязательного платежа. Но штраф не может быть менее 1 тыс. руб. и более 30% от невыплаченного взноса.
- Если сумма величина налога была занижена или неверно рассчитана (ст. 122) – 20%. При умышленном деянии – 40%.
Санкции на основании КоАп
Здесь предусмотрена ответственность при несвоевременном предоставлении декларации. При этом наказание может быть применено только в отношении должностного лица. Штраф от 300 до 500 рублей.
Что предусматривает УК РФ:
- Если налоги не были уплачены физическим лицом, в крупном размере, предусмотрен штраф до 300 тыс. руб. либо лишение свободы сроком до года. При особо крупной сумме – 500 тыс., срок до 3-х лет.
- Если преступное деяние совершено компанией, то на лицо, ответственное за это нарушение налагается штраф до 300 тыс., лишение свободы до 2-х лет. Ответственному лицу будет запрещено занимать ведущие должности или вести конкретный вид деятельности.
- При совершении преступного деяния группой лиц, штрафные санкции, достигнут до 500 тыс., а срок заключения – до 3-х лет.
Санкции и ответственность по совершенному деянию определит суд. При этом будет учитываться величина ущерба, причиненного государству, отягощающие и смягчающие обстоятельства, степень ответственности обвиняемого.
Когда освободят от санкций
Существуют несколько обстоятельств, при которых ни налоговая, ни уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом или организацией не наступает. Так, нарушителя не накажут, если он не достиг 16-летнего возраста к моменту совершения преступления. Санкции также не последуют, если истекут сроки давности или не будет доказана вина ИП, гражданина или юридического лица.
Кроме того, освободят от ответственности, если нарушение допущено впервые, а также в случае уплаты недоимки, пени и штрафов до первого судебного заседания по уголовному делу (ст. 28.1 УПК РФ).
Напомним также, что закон запрещает привлекать к ответственности дважды за одно и то же правонарушение.
